die Versetzung des angeschafften Vermögensgegenstands in den Zustand der Betriebsbereitschaft. Die Anschaffungskosten des Grund und Bodens hingegen sind nicht absetzbar. 1 Nr. Im Falle von abnutzbaren Gütern des Anlagevermögens dienen sie als Grundlage zur Bemessung der Abschreibungen . 1 Nr. Unentgeltlich erworbene WG gelangen infolgedessen durch eine → Einlage aus dem Privatvermögen in das → Betriebsvermögen. 1 Die degressive AfA nach § 7 Abs. 3 EStR). § 255 Abs. Ist der Inventurwert niedriger als der bisherige Festwert, so kann der ermittelte Wert nach R 5.4 Abs. (5a) Die Absätze 4 und 5 sind auf Gebäudeteile, die selbständige unbewegliche Wirtschaftsgüter sind, sowie auf Eigentumswohnungen und auf im Teileigentum stehende Räume entsprechend anzuwenden. Dies erfordert beim Kauf eines bebauten Grundstücks, dass die Anschaffungskosten aufgeteilt werden. R 7a. Belieferungsrechte, die entgeltlich erworben sind und die Belieferung mit konkreten WG (z.B. betrieblich genutzt wird. 3 Satz 2 EStG). Außenanlagen, die mit dem Gebäude in einem einheitlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhang stehen, gehören zu den Gebäudeherstellungskosten und sind einheitlich mit dem Gebäude abzuschreiben. Gebäude aus steuerlicher Sicht. 4 Satz 1 Nr. Zum anderen bilden sie neben dem Veräußerungspreis (und den Veräußerungskosten) die maßgebliche Größe für die Ermittlung des privaten Veräußerungsgewinns nach § 23 EStG (→ Private Veräußerungsgeschäfte) ebenso wie bei § 17 EStG. Im Rahmen der vereinfachten Bewertung kommen zwei Verfahren zur Anwendung: Gleichartige Vermögensgegenstände des Vorratsvermögens sowie andere gleichartige oder annähernd gleichwertige bewegliche Vermögensgegenstände und Schulden können jeweils zu einer Gruppe zusammengefasst und mit dem gewogenen Durchschnittswert angesetzt werden (§ 240 Abs. Die AfA beträgt 2% per annum. 5), sind für die einzelnen Gebäude- teile unterschiedliche AfA-Methoden und AfA-Sätze zulässig. abzüglich empfangener Ausgleichszahlung. 4 EStG, sofern keine Sonderabschreibungen vorgesehen sind. 40 EStG, zunächst Aufwand; aber Hinzurechnung bei der Einkommensermittlung. Differenz zwischen dem gemeinen Wert (abzgl. In den folgenden Jahren lagen an Zukäufen vor: Die Bestandsaufnahme auf den 31.12.04 ergibt – alternativ – folgende Werte: Die Werterhöhung beträgt nicht mehr als 10 %; der bisherige → Festwert kann beibehalten werden (R 5.4 Abs. Eine vertraglich geregelte Kaufpreisaufteilung eines Grundstücks auf Boden und Gebäude ist nur dann beachtlich, wenn eine Gesamtwürdigung der Umstände nicht zu dem Ergebnis kommt, dass die realen Wertverhältnisse nicht in grundsätzlicher Weise verfehlt werden und diese keinen Gestaltungsmissbrauch darstellt (BFH vom 16.9.2015, IX R 12/14, BStBl II 2016, 397 und BFH vom 29.10.2019, IX R 38/17, BFH/NV 2020, 720; LEXinform 0951703). Enthält das Vorratsvermögen am Bilanzstichtag WG, die im Verkehr nach Zahl, Maß oder Gewicht bestimmt werden (vertretbare WG) und bei denen die Anschaffungs- oder → Herstellungskosten wegen Schwankungen der Einstandspreise im Lauf des Wj. © smartsteuer.de – Steuererklärung online machen und Steuern sparen, 2.2 Anschaffungskosten lt. Steuerrecht – allgemein, 2.2.2 Gesamtkaufpreis für mehrere Wirtschaftsgüter, 2.2.7 Zuschüsse zur Anschaffung oder Herstellung von Anlagegütern, 2.2.8 Nachträgliche Minderung der Anschaffungskosten, 2.2.9 Anschaffungskosten bei zinsloser Stundung des Kaufpreises, 3 Sonderfälle der Anschaffungskosten-Ermittlung, 3.1 Gebäudeabbruch im Zusammenhang mit dem Erwerb eines Grundstücks, 3.2 Anschaffungskosten bei Vorratsvermögen, 3.2.2.3 Unterschied Handelsrecht/Steuerrecht, 3.2.2.4 Vorratsbewertung nach der Lifo-Methode, 3.5 »Fiktive« Anschaffungskosten in Fällen des unentgeltlichen Erwerbs, 3.6 Unentgeltlicher Erwerb im Privatvermögen und Einlage in das Betriebsvermögen, 3.7 Anschaffungskosten eines unverzinslichen Darlehens, 2.2. 1 Wird ein Wirtschaftsgut gegen Übernahme einer >Rentenverpflichtung erworben, kann der als >Anschaffungskosten zu behandelnde Barwert der Rente abweichend von den §§ 12 ff. 3 Satz 2–5 EStR): Übersteigt der Inventurwert den bisherigen → Festwert um mehr als 10 %, so ist der ermittelte Wert als neuer Festwert maßgebend. HK des Rechtsvorgängers, nicht jedoch eigene Anschaffungskosten des Rechtsnachfolgers regelt. Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen; Zu § 7d EStG… bei Gebäuden im Sinne des Absatzes 4 Satz 1 Nummer 1, die vom Steuerpflichtigen auf Grund eines vor dem 1. (6) Bei Bergbauunternehmen, Steinbrüchen und anderen Betrieben, die einen Verbrauch der Substanz mit sich bringen, ist Absatz 1 entsprechend anzuwenden; dabei sind Absetzungen nach Maßgabe des Substanzverzehrs zulässig (Absetzung für Substanzverringerung). Dann erfolgt ein Vergleich zwischen Inventurwert und Festwert/Anhaltewert. Voraussetzung ist somit, dass → Nachträgliche Anschaffungskosten i.S.d. § 17 EStG durch Bürgschaftsinanspruchnahme nach der zivilrechtlichen Neuordnung des Kapitalersatzrechts durch das MoMiG (BFH Urteil vom 11.7.2017, IX R 36/15, BStBl II 2019, 208): Mit der Aufhebung des Eigenkapitalersatzrechts durch das MoMiG ist die gesetzliche Grundlage für die bisherige Rechtsprechung zur Berücksichtigung von Aufwendungen des Gesellschafters aus eigenkapitalersetzenden Finanzierungshilfen als nachträgliche Anschaffungskosten im Rahmen des § 17 EStG entfallen. Dezember 1995 und vor dem 1. auch § 244 HGB). Ein Darlehen ist nach den Vorschriften des MoMiG zu behandeln, wenn das Insolvenzverfahren bei einer GmbH nach dem 31.10.2008 eröffnet wurde oder wenn Rechtshandlungen, die nach § 6 AnfG der Anfechtung unterworfen sind, nach dem 31.10.2008 vorgenommen wurden. Bei Skonti tritt die Minderung der AK erst im Zeitpunkt der Zahlung des Kaufpreises ein (BFH Urteil vom 27.2.1991, BStBl II 1991, 456). 1 EStG dar, weil der Hingabe des Gegenstands eine Gegenleistung (Durchführung der Verkaufsaktion) gegenübersteht. Der Zeitpunkt der Betriebsbereitschaft ist bei Gegenständen des Anlage- und Umlaufvermögens unterschiedlich zu beurteilen. 4 EStG, sofern keine Sonderabschreibungen … d EStG 1988 (fiktive Anschaffungskosten als AfA-Bemessungsgrundlage) ist anzuwenden, wenn ein vom Steuerpflichtigen früher angeschafftes oder hergestelltes Gebäude (Wohnung) erstmalig zur Erzielung von Einkünften verwendet wird. Die Anschaffungskosten des Grund und Bodens hingegen sind nicht absetzbar. R 7d. Das erworbene Wirtschaftsgut sowie die durch den Erwerb ausgelöste Schuld sind als eigenständige Wirtschaftsgüter getrennt zu betrachten (vgl. Für Häuser, die bis zum 31. Dies erfordert beim Kauf eines bebauten Grundstücks, dass die Anschaffungskosten aufgeteilt werden. Sanierungsmaßnahmen nach Abschluss des Kaufvertrages vom Verkäufer (Initiator, Bauträger) durchgeführt werden (§ 7i Abs. 7. Maßgebend für den Zeitpunkt der Anschaffung ist die Erlangung der Verfügungsmacht. Zusammen mit den → Herstellungskosten (HK) ergeben sie die Grundlage für die Bilanzierung und Bewertung der im → Betriebsvermögeneingesetzten Wirtschaftsgüter. Der Gesetzgeber nennt dies anschaffungsnahe Herstellungskosten. im Wege der AfA zu berücksichtigen, soweit sie der Überführung von der fremden in die eigene Verfügungsmacht dienen und demgemäß zur alleinigen Verwirklichung des Tatbestands der Einkünfteerzielung beitragen. 5 EStG) unterschieden. Der unentgeltliche Erwerb eines Betriebs, eines Teilbetriebs oder eines Mitunternehmer-Anteils wird mit den Buchwerten des Rechtsvorgängers (§ 6 Abs. Schönheitsreparaturen und Arbeiten, die das Gebäude erst betriebsbereit und damit vermietbar machen, gehören zu den „Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen“ (§ 6 Abs. Um Anschaffungskosten handelt es sich regelmäßig, wenn Güter oder Waren, egal ob neu oder gebraucht, von einem anderen Unternehmen erworben wurden. 4 Satz 1 oder Abs. In diesem Fall wäre die Installation mit den HK zu bewerten, was dann zum Ansatz von Gemeinkosten führen würde. R 6.9 Abs. Das gilt grundsätzlich auch bei der Herstellung der Betriebsbereitschaft. Zur Aufteilung des Gesamtkaufpreises bei Erwerb eines bebauten Grundstücks s. die Arbeitshilfe des BMF (www.bundesfinanzministerium.de unter »Arbeitshilfe zur Aufteilung eines Gesamtkaufpreises für ein unbebautes Grundstück«, Stand März 2020). 1 HGB, BFH Urteil vom 4. Für "Neu-Gebäude" sind stets die tatsächlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten maßgeblich. Für den Steuerpflichtigen ist es vorteilhaft, wenn ein möglichst großer Anteil der Anschaffungskosten dem Gebäude zugeordnet wird. 3 HGB). Anschaffungskosten eines eines Gebäudes sind alle Aufwendungen, die geleistet werden, um das Gebäude zu erwerben und in einen dem angestrebten Zweck entsprechenden (betriebsbereiten) Zustand zu versetzen (§ 255 Abs. 700 T€ ist auf den Grund und Boden sowie das Gebäude nach dem Verhältnis der Verkehrswerte aufzuteilen: Bei Anschaffung durch Übernahme von Verbindlichkeiten hat die spätere Veränderung der Verbindlichkeiten (z.B. Die Einlage von unentgeltlich erworbenen WG ist gem. Gefördert wird der Teil Ihrer Anschaffungskosten, mit dem Sie die Baumaßnahmen des Verkäufers entgelten (Verfügung der OFD Koblenz vom … Anschaffungsnahe Herstellungskosten In § 6 Absatz 1 Nummer 1a Einkommensteuergesetz (EStG) … R 7.1 Abnutzbare Wirtschaftsgüter; R 7.2 Wirtschaftsgebäude, Mietwohnneubauten und andere Gebäude; R 7.3 Bemessungsgrundlage für die AfA; R 7.4 Höhe der AfA; R 7.5 Absetzung für Substanzverringerung; Zu § 7a EStG. Beim Perioden-Lifo-Verfahren wird der Bestand nur zum Ende des Wj. Obwohl der Begriff „Gebäude“ im EStG nicht näher beschrieben wird, gibt es aus steuerlicher Sicht eine anerkannte Definition. 3 Satz 2 KStG vor s.a. → Gewinnausschüttung. Wird für die Anschaffung oder Herstellung ein Zuschuss gewährt, hat der Steuerpflichtige das Wahlrecht, den Zuschuss als Betriebseinnahme (→ Betriebseinnahmen) oder Minderung der AK zu erfassen (R 6.5 EStR); s.a. → Zuschüsse. Im Steuerrecht fehlt es an einer gesetzlichen Definition der AK. Herstellungskosten (unbegrenzt) abzuschreiben. Sie stellen sofort abzugsfähige → Werbungskosten i.S.d. Setzen sich bei einer Erbauseinandersetzung die Miterben im Fall der zivilrechtlichen Nachlassspaltung unter Einbeziehung aller personengleichen Erbengemeinschaften in einem einheitlichen Vorgang in der Weise auseinander, dass sie sämtliche Nachlassgegenstände gleichzeitig vollständig unter sich verteilen, ist auch für die ertragsteuerliche Beurteilung, ob insgesamt eine neutrale Realteilung oder ob teilweise Anschaffungs- und Veräußerungsvorgänge anzunehmen sind, auf diesen einheitlichen Vorgang und auf den gesamten Nachlass abzustellen (BFH Urteil vom 10.10.2018, IX R 1/17, BStBl II 2019, 170; LEXinform 0951640). § 11d Abs. 1 Satz 1 HGB). Das bedeutet, dass die Abgänge des laufenden Jahres mit den Einstandspreisen der Zugänge des laufenden Jahres verrechnet werden. Januar 2004 rechtswirksam abgeschlossenen obligatorischen Vertrags angeschafft worden sind. 1 Nr. § 7 Abs. Zum Vorratsvermögen eines Unternehmers (→ Unternehmer) gehören WG gleicher Art, die im Verlauf des Wj. Abweichend von dem Grundsatz der Einzelbewertung der WG gibt es für das Vorratsvermögen (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie Waren) vereinfachte Verfahren zur Bewertung, die die Einzel-AK ersetzen. Der Gesamtkaufpreis ist aufzuteilen im Verhältnis der objektiven Werte (BFH Urteil vom 10.10.2000, BStBl II 2001, 183; BFH Urteil vom 31.7.2001, BFH/NV 2002, 324; BFH Urteil vom 27.7.2004, BStBl II 2006, 9). Wird mit dem Abbruch eines Gebäudes innerhalb von drei Jahren nach dem Erwerb begonnen, so spricht der Beweis des ersten Anscheins dafür, dass der Erwerber das Gebäude in der Absicht erworben hat, es abzureißen (BFH Urteil vom 6.2.1979, BStBl II 1979, 509). Der bisherige Festwert ist so lange um die AK oder HK der im Festwert erfassten und nach dem Bilanzstichtag des vorangegangenen Wj. 1 EStG abziehbar, können sie nach § 255 Abs. Bei unentgeltlichem Erwerb von Privatvermögen bemisst sich die AfA grundsätzlich nach den AK bzw. BMF vom 26.5.2005, BStBl I 2005, 699. Bei der → Einlage von entgeltlich oder teilentgeltlich erworbenen WG gilt gem. 3 S. 1 EStG). Die umsatzsteuerrechtlich nicht abziehbare Vorsteuer gehört hingegen zu den AK. 1 Satz 5 EStG bzw. R 7a. § 6 Abs. 1 Z 8 lit. Bei der Lösung wird von folgenden Fallalternativen ausgegangen: Die Beteiligung gehört zum → Betriebsvermögen des E. Die Beteiligung gehört zum Privatvermögen des E. I.H.d. 1 Satz 3 Nr. 4 EStG wird eine lineare Abschreibung beschrieben, die für jedes Gebäude genutzt werden kann, das vermietet bzw. Personen, die ihren Gewinn nach § 5 EStG ermitteln, können für den Wertansatz gleichartiger WG des Vorratsvermögens unterstellen, dass die zuletzt angeschafften oder hergestellten WG zuerst verbraucht oder veräußert worden sind, soweit dies den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung entspricht (§ 6 Abs. Bei Anschaffung eines WG und zinsloser Stundung des Kaufpreises ermitteln sich dessen AK durch Abzinsung der unverzinslichen Verbindlichkeit, abzüglich der abzugsfähigen Vorsteuer. Anschaffungskosten: Grundlage für die Handelsbilanz Die Anschaffungskosten agieren als Grundlage und Obergrenze für die Bewertung der Steuerbilanz (§ 6 EStG) und Handelsbilanz (§ 253 I, II HGB). Entgegen der langjährigen, durch ein BMF-Schreiben vom 13.1.1993 (BStBl I 1993, 80, geändert durch BMF vom 26.2.2007, BStBl I 2007, 269) geregelten Rechtspraxis sind nach dem Urteil des BFH vom 9.7.2013 (IX R 43/11, BStBl II 2014, 878) auch etwaige Anschaffungsnebenkosten des Rechtsnachfolgers (Erbauseinandersetzungskosten, Notargebühren usw.) Voraussetzung ist somit, dass Die Gegenbuchung (gemeiner Wert einschließlich USt) ist auf dem Konto »sonstige betriebliche Erträge« zu erfassen. 4 HGB). 4 EStG 1988 anwendbar, weil das Gebäude ohne Einlage zum 31.3.2012 nicht steuerverfangen gewesen wäre. d EStG 1988 (fiktive Anschaffungskosten als AfA-Bemessungsgrundlage) ist anzuwenden, wenn ein vom Steuerpflichtigen früher angeschafftes oder hergestelltes Gebäude (Wohnung) erstmalig zur Erzielung von Einkünften verwendet wird. 2 EStG aus Vertrauensschutzgründen weiterhin in allen offenen Fällen anzuwenden, bei denen auf die Behandlung des Darlehens/der Bürgschaft die Vorschriften des MoMiG anzuwenden sind, wenn die bisher als eigenkapitalersetzend angesehene Finanzierungshilfe bis einschließlich 27.9.2017 gewährt wurde oder wenn die Finanzierungshilfe bis einschließlich 27.9.2017 eigenkapitalersetzend geworden ist. Obwohl der Begriff „Gebäude“ im EStG nicht näher beschrieben wird, gibt es aus steuerlicher Sicht eine anerkannte Definition. Layer (= Ableger für Mehrbestand des Wirtschaftsjahres) selbstständig fortgeführt; dadurch entsteht ein zweiter Bestandsposten, der abweichend vom Anfangsbestand bewertet wird. Jänner 2013 dürfen die fiktiven Anschaffungskosten nur noch für "Alt-Gebäude" (letzter entgeltlicher Erwerb vor dem 31. Anschaffung einer. § 6 Abs. 5 EStG ist nur mit den in dieser Vorschrift vorgeschriebenen Staffelsätzen zulässig. USt: 200 000 €)). bei Gebäuden im Sinne des Absatzes 4 Satz 1 Nummer 2, die vom Steuerpflichtigen auf Grund eines vor dem 1.

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